成本会计的颠覆
2017-03-28
综观全文，以下四点让人印象深刻。
一、目标导向
文中说：“我想要告诉你的是，除非你知道目标是什么，否则生产力就毫无意义可言”。不仅如此，对于婚姻，作者说“我们两个人对于生活应该像什么样子，却有着截然不同的假设。应该想清楚我们想要的是什么”。文中一切事情都围绕找出目标，认清方向，分析问题，提出假设，进行验证，持续改进来展开。
事实上，作者指出，缺乏目标的分析问题，“这种先搜集资料，再进一步熟悉资料的法子，似乎只是在原地打转，根本就徒劳无功”，重要的是“找到真相内在的秩序”。
二、管理无处不在
文中第二个有意思的地方就是作者创造性地把瓶颈管理的思想延伸到婚姻关系中。
文中人物在和妻子分居后说，“我坐在那儿，开始数着我所认识的每个可以约会的女人。谁会和我约会呢?我会想和谁约会呢?”继而发现了婚姻危机的根源所在。此后，作者开始试着和分居中的妻子进行约会，用其妻子的话说：“自从我们分居以后，实际上我们在一起的时间反而更多。我的意思是，我们住在一起的时候，我觉得你好像视我为理所当然”，这是对瓶颈的改进。最后，随着关系越发融洽，主角说：“我很喜欢这样，每天晚上和茱莉一起重温白天的情况确实也帮助我把问题融会贯通”，这是作者对瓶颈管理应用的一个创举。
三、规模经济的悖论
文中多次提到，把非瓶颈处理的批量缩小一半，处理每批货的时间便会减半，同时，因为“任何零件所耗费的时间中，操作准备和处理时间都只占一小部分，但是排队和等候却会消耗掉大部分的时间”，减少批量，有助于缩短生产周期，加快对市场的反应，这一观点也指出了经济学上规模经济的陷阱。
规模经济强调通过批量生产，追求最优成本。但其假设中没有考虑规模扩大导致每个环节生产时间的延长，也没有考虑到为了适应多变市场的需求，产出需要保持一定的灵活性。理论中最优但却并不符合现实中的常识。
四、成本会计的反思
最后，文中运用工厂管理的实例，结合常识，对成本会计的一些落后衡量指标，也给予了抨击。
作者指出，不同于成本会计中把直接人工归入存货成本的做法，运营管理中存货的成本直接定义为耗费的原料的成本，这么做更符合常识。否则的话，按会计上的做法，“我们根据生产成本来评估存货的价值，而这些成本不只包括了我们买原料的钱，同时也包括了制造过程中产生的附加值。每当我们减少存货的时候，产品成本和我们所减少的存货的原料成本之间的差异，在帐面上都变成了净亏损”，这就使得实际的利润率被低估。
同时，对瓶颈零件的价值，作者提出“每个零件都代表你们可以因此完成一个产品,瓶颈零件的价值，相当于所能生产最终产品的价值”，“瓶颈的实际成本就是整个系统的总营运费用除以瓶颈的生产时数”，这又是一个对会计上成本概念的颠覆性观念，但却符合常识。
作者最后总结，改变不同衡量指标的重要性，从一个世界进入另外一个世界，毫无疑问都代表了文化的转变。这些，都给人以启发。
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