轻松读懂财报——会计操作基本技巧一

由损益表入手，施展伎俩虚增获利的方法最为简单。我们首先就由此处入手进行讲解。 借助损益表虚增获利的会计操作方法之所以简单，与前面提及的权责发生基础制存在一定关联。即基于权责发生基础制，企业有时虽已将费用支出，却并未将其列入损益表的营业费用之中；而有时尚未收到资金，却可将其列入收入项。 只要略作思考，我们便能够明白其中的道理。所谓借助损益表进行会计操作，即把原属于明年的营业额，挪至今年进行计算，而将原应今年认列的费用支出，推至明年再进行认列。换而言之，只要在法律允许的范围内，提前认列获利或延迟认列支出费用，便可轻而易举地达到虚增获利的目的。 让我们再进行一下归纳、整理。简而言之，会计操作基本技巧①，关键就在于下述两点：  最大限度提前认列获利  最大限度延迟认列支出费用 最大限度提前认列获利 在各式各样的会计操作方法之中，最为简单的便是——将本属于下期营业额的订单，提前认列为本期营业额，借以提高营业收入。提前计算收益的方法同样五花八门，下面我将选取其中较为典型的三种为各位读者朋友作一下简单介绍。 寻求老客户帮助，央求其购买自家产品——企业在运营过程中，如果无法保证营业额度，自然也就谈不上“获利”二字。因此，为了创造更多利润空间，企业首先便会想到“增加营业额度”。当然，如果在虚增营业额时提升过度，便会成为虚构利润或虚报利润。不过，在并未构成“会计做假”的情况下，企业依然可将下期营业额挪至本期进行计算。因何如此呢？ 在日本，货物一旦出仓，即便客户尚未点验，依然可将其纳入营业额之列（称为出货基准）。也就是说，企业可以请求熟识的批发商或零售商帮助，采购自家产品——“我们这一期的营业额有缺口，你先帮我订一些货，下一期你再将货退回来。”只要货一出手，营业额自然便会生成，企业借助这种方法，四处寻求老客户帮忙，借以增加本期交易量，如此一来便可轻松达到“虚增损益表上营业额度”的目的了。 不过，此法亦存在一定的问题，因为客户在尚未完成货物验收时，不存在支付货款的义务。也就是说，已经出售的货物极有可能因出现不良状况，而无法回收货款；又或客户确实认为“这些产品对于我们而言没有意义”，在下一期将产品如数退回。 此外，另有一种方法——给予客户折扣价，或为其提供更为优异的放账条件（货物先出，延后收款），借以打动顾客，使其愿意帮助自己将本应列入下期的营业额提前拉入本期。使用此法，虽然同样能够提升本期营业额，但由于产品乃是以“非正常价”售出的，极有可能再次导致营业额不足的情况发生，如此一来，企业必须重复使用上述方法。 将尚未提供服务的既得款项拉入本期营业额——通过这种方法同样可以虚增营业额，我们以系统维修服务为例进行说明。假如某维修公司与客户签订了一项服务合同，合同规定“5年1 000万日元，提供全套系统维修服务”。 在签约之时，客户已将1 000万日元的服务费用一次性付清，这属于该系统维修公司今后5年为其提供服务的价值。此资金囊括了“未完成服务”的价值，因此，应以“1 000万日元划定本期及剩余各期的服务价值”为依据进行分配。 但是，合同中对此的规定却十分模糊，很难区分在这笔资金中，究竟哪一部分属于本期服务价值，而哪些部分又属于此后几期。这样一来，如果希望本期营业额更高一点，便可将大部分资金当作客户为首期服务支付的费用，或是巧设各类维修费用项目，以便将原属于下期的营业额拉入本期（图3-1）。 除系统维修公司外，大厦维修公司、英语教育机构、美容沙龙等，在签订全套服务合同后，都经常使用此法虚增获利。 出现困难时，营业额也可以“你来我往”——关系较为密切的生意伙伴间，营业额不足时彼此相互周济的现象，亦不在少数。如相互购买剩余库存品，又或央求相熟的商贸公司暂时购下己方产品，待下期再将剩余货品退回。使用这种方法时，由于产品与资金均在实际流动，因此注册会计师很难辨别这种交易究竟是互助性的，还是正常的。企业在采取这种循环性交易虚增营业额后，便会如同沾染了毒品一般，其互助交易活动一定会越来越频繁。 日积月累，这种交易模式的不断重复，必然会使企业财务变作一团乱麻，无法理清，最终转变为不良债券。佳丽宝(2005年)与加卜吉(2007年)公司的会计造假事件，便是其中的典型事例。 提前认列收益，财务报表将会发生何种变化? 那么，营业额增加以后，财务报表又会发生怎样的变化呢? 前面提到“营业额=利润+费用”，因此我们可将损益表绘制成图3-2中左图样式，然后再参照图表加以说明。 我们首先来看一下图3-2中的损益表。企业将下期营业额提前拉入本期，因此本期收益（获利）增加部分会与提前认列的那部分营业额相等。 而资产负债表又会发生何种变化呢？由于企业是以赊账方式或以下期我方购回为条件将产品卖给老客户，才得以将营业额提前认列至本期之中的，因此到期末时，资产负债表中的应收账款一项会突然增长，资产栏中也会增加等量资产（图3-2）。 读者朋友请注意，下面我要讲述的内容可以说是本章的一大重点。企业的营业额或营业净利润虽然有所增加，但由于增加部分属“应收账款”范畴，因此现金流量表上的营业现金流量不会呈现出增长状态。而在计算税后纯益时，又必须加减各项费用（营业收入-费用=营业净利润，如图2-12），这会使应收账款的增加变得异常显眼，于是，税后纯益便成为现金流中必须扣除的一大笔资金。 因此，当我们阅读企业财务报表时，若发现该企业所持现金流量未随营业额的增加出现相应增长，则必须格外加以注意了。 提前认列获利的具体方法 ◎ 在客户尚未具备付款义务时(货物已出，但顾客尚未完成验收等)，提前认列收益 ◎ 就多年服务事项与客户签订合同，将原须分数年认列的营业额提前认列 ◎ 请求关系密切的生意伙伴购买己方产品，我方下期再予以购回 最大限度延迟认列支出费用 借助损益表进行会计操作的另一种方法称为“递延认列费用”。此技巧与上述“提前认列收益”恰好相反。本期中费用减少越多，净利润增加越多。 绝大多数企业主要通过以下两种方式来削减本期费用：  •递延认列当前费用  •递延本应认列的费用 也许很多人会问：“难道递延认列竟然如此简单？”其实，正如我在本书第二章中所介绍的那样，费用与收益各不相同，企业可以通过一种称为“资本化”的方法，轻易递延认列费用。 接下来，让我们一起深入了解费用递延认列(或根本不认列)的技巧。 以人工费用充当资产，递延支出——假如在某企业的计提费用之中，人工费用支出占据了很大比例，站在经营者的角度上考虑，他们当然不希望需要认列的人工费用过多。特别是在企业运营状况不佳时，本着期待下期业绩能够有所回升的态度，经营者必然希望尽力将人工费用递延至下一期再进行认列。 对此，企业经营者又会采取怎样的方法呢？他们只要将本属损益表中本期销售管理费用范畴的人工费用，改列在资产负债表所辖的资产栏中即可。具体就是，以无形资产中的“软件”、“在建工程”、“在建软件”，及递延资产中的“研发费用”等项目为名义，将人工费用进行资本化。 此法无须借助其他企业之力，只须将认列方式加以改变，便可轻松减少账面上的费用支出。对于准备虚增获利的企业而言，这无疑是最为简单实用的方法。因此，在商界，使用此法者可谓大有人在。 不过读者朋友们请不要忘记，此法所资本化的项目，绝非“资产”，它只是递延费用的记录册而已。 竭力延缓费用支出——即便企业已将某些项目资本化，但尚未认列的费用终有一天还是需要补齐的。我在前文曾经有所提及，在会计准则中，并未明确规定“某部分费用应该在哪段时间加以摊提”，因此经营者只要采取逆向操作，尽力将本期费用拖至下期再进行认列，便意味着为本期填充了诸多净利润。 企业在进行资产折旧摊提时，经常采用这种方法。我在第二章中曾作出过解释，资产负债表资产栏中所列的固定资产，终究是要被费用化的（除土地外），但企业只须尽量延缓折旧摊提的时间，便可将费用延期认列。 税法就各种资产的折旧摊提期限作出了详细规定。如“由钢筋水泥构建的办公室必须以50年为限完成折旧摊提”、“金属办公桌的折旧摊提期限为15年”，等等。不过，这也只是税法上的规定而已，在会计操作方面无须一丝不苟地遵守（只要未脱离税法规定范畴，年限可由企业依据实际情况自行评估，因此企业可对此加以利用）。如果具有合理依据，认定办公桌的使用年限根本不足以达到15年，那么可将其折旧摊提期定为5年；相反，企业若想延期认列费用，亦可在税法规定的范畴内，尽力延长摊提期。 其中，较为典型的便是无形资产——“商誉”的摊提期限。商誉是指在同等条件下，出于企业所处地理位置优势，或由于其经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，进而获取高于正常投资报酬率所形成的价值(如某公司市值只有100万元，但另外一家公司却甘愿花费120万元收购它，那么，此间相差的20万元便被认列为商誉)。此差额会被列入无形资产范畴，定为日后的偿还资产。日本会计准则规定，商誉必须以2～5年为限，定期进行摊提。多数情况下，采用保守型获利调整（隐藏获利）的企业会在2～5年内完成摊提；而采用激进型获利调整（虚增获利）的企业，则会将整整20年的时间全部用尽。 除延长折旧摊提期外，企业在递延折旧费用时，尚可对折旧摊提的方法加以选择。 “折旧摊提”包括两种方式——直线折旧法与加速折旧法。如，花费30万日元购买办公用品，此费用分5年摊提，每年认列6万日元，这便是直线折旧法。而在首期便认列10万日元费用，借以拉低此后几年摊提金额的方法，则叫做加速折旧法。 讲到此处，我想各位读者一定已经十分明了，较之直线折旧法，加速折旧法认列费用的完成速度要更为迅速。因此，希望尽可能多保留一点获利额度的企业，大多会选择采用直线折旧法。各位读者在解读财务报表之时，请务必对此多加注意。 本应认列的费用并不加以计提——下面，我向大家介绍的是，企业如何递延本应认列的费用。 当前会计准则规定：已认列在资产负债表中的资产，如果将来能够转换的现金低于此时所计提的价值，则必须对贬值资产进行重新评估（亦称减损，如电子产品、流行服饰等物库存期若超过半年，其价值便会所剩无几）。而评估后所得出的资产缩减部分，便会成为须认列的费用。 如果企业能够尽量避免资产减损，便不会产生相应费用。企业之所以能够规避“资产减损”，是因为减损费用大多依据经营者的评估或报价进行计算，因此即便会计师产生质疑——“此项经营或投资，将来确实能够收回成本吗”，但是只要经营者强调“我们准备推行××事业计划，不久后必然能够回收成本”，会计师也就无法再坚持己见了。 此外，在评估减损时，亦要考虑如何将减损资产进行分类，而后再依据类别对其金额加以计算。例如，某企业同时下辖数家分公司，以各分公司为单位、以地区为单位或以事业类别为单位，进行减损评估，其所得减损金额均会有所不同。 一般而言，分类越细，按减损准则划入减损项目的资产便会越多；反之，分类越粗糙，划入减损项目的资产也会越少。 但是，企业不可能每时每刻都具备充分借口，不断向会计师强调“减损资产仍具有一定价值，不应入列资产减损项”。于是累积到某一时刻，这一问题就会一次性全面爆发，企业此时则必须提列极高额度的资产减损。 不认列足额准备金——此外，还有一种在准备金上动手脚的缩减支出费用之法。现行会计准则规定：即便是将来才会出现的费用支出问题，只要其问题原因出在本期，而且可以以合理方式大致计算出相应金额，就必须另立准备金项目，计入本期费用之中。 比如企业的一部分应收账款有成为呆账的可能，则必须对“将来或许会成为呆账”的部分进行评估，估算呆账损失金额，而后另立项目（呆账准备金），提前将其列入费用之项。 另外，其他准备金项目包括：为产品售后维修预作准备的“产品品质保证准备金”；赠送红利集点时，为红利支出预作准备的“红利集点准备金”；为退货预作准备的“退货准备金”；为日后所需维修费用预作准备的“维修准备金”等等，可谓举不胜举。 原则上，企业应依据预估比率对这些准备金进行认列，但如果认列金额低于原预估值，那么企业财务报表本期费用一项上的数字便会有所减少。 不过，如果准备金计入不足，相对则会为企业带来更高的潜在风险。试想，虽然企业本期费用得以减少，可一旦应收账款变为呆账，或是产品出现质量问题，且必须支付的金额又高于本期认列的准备金，那么企业下期的费用支出必然会猛增。因此，当我们发现某企业营业额或获利有所增加，而准备金却相对递减时，便可推断该企业运营状况或许不容乐观。 延迟认列费用后，财务报表将会发生何种变化? 下面，我们再就企业使用前面介绍的延迟认列费用方法时，财务报表所发生的变化作一下归纳总结。 在损益表中，“费用”由本期拖延至下期认列，本期获利将所有增加。 延迟认列费用意味着——在资产负债表之中，资产栏所辖“必须认列费用项目”并未减少。而损益表上中所增获利，将相应增加资产负债表中“股东权益”，但下期获利亦将因此相对减少（图3-3）。 而且，此方法并不会使现金流量表发生变化，原因在于税后纯益之所以增加，完全是由应收账款增加所致。企业采用这种方式虚增营业额，会导致权责发生额亦随之出现增长。 提前认列收益的具体方法 ◎ 将费用资产化 ◎ 最大限度推迟摊提 ◎ 最大限度延长摊提期 ◎ 用直线折旧法取代加速折旧法 ◎ 拖延减损资产的重估或摊提时间 ◎ 不认列足额准备金